Si a un empleado se le concede la adquisici\u00f3n de acciones con descuento por parte del empresario o de un tercero a cambio de su trabajo, ello constituye una renta del trabajo con arreglo al art\u00edculo 19, apartado 1, primera frase, n.\u00ba 1, en relaci\u00f3n con el art\u00edculo 8, apartado 1, de la Ley alemana del impuesto sobre la renta (EStG), en la medida en que el empleador venda las acciones al empleado con descuento, es decir, que el valor de las acciones en el momento en que ambas partes celebren la operaci\u00f3n de venta vinculante supere el precio de compra acordado.<\/p>\n
En el ejercicio objeto de litigio, el demandante obtuvo ingresos por cuenta ajena, en el sentido de la primera frase, apartado 1, n\u00famero 1, del art\u00edculo 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), a trav\u00e9s de su trabajo para A-AG. En ese a\u00f1o, el accionista mayoritario y presidente del consejo de administraci\u00f3n de A-AG vendi\u00f3 acciones de A-AG procedentes de su patrimonio particular, entre otros, a la esposa del demandante. La esposa del demandante y el accionista mayoritario celebraron un contrato de compraventa ante notario, con fecha de septiembre de 1997, relativo a acciones de A-AG por su valor nominal. El contrato tambi\u00e9n hac\u00eda referencia, entre otras cosas, a la salida a bolsa prevista para agosto de 1997, que de hecho tuvo lugar ese mes. El demandante aleg\u00f3 que la venta ya se hab\u00eda producido antes de la salida a bolsa de agosto de 1997, en un momento en que el valor real de las acciones no superaba su valor nominal. No obstante, la oficina tributaria demandada modific\u00f3 la liquidaci\u00f3n del impuesto sobre la renta del demandante, atribuy\u00e9ndole el beneficio imponible obtenido mediante la adquisici\u00f3n de las acciones con descuento como renta del trabajo sujeta a tributaci\u00f3n. La reclamaci\u00f3n y el recurso posterior no prosperaron. El recurso de casaci\u00f3n del demandante prosper\u00f3; el Tribunal Fiscal Federal devolvi\u00f3 el asunto al Tribunal Fiscal.<\/p>\n
Los ingresos por trabajo por cuenta ajena, seg\u00fan el art\u00edculo 19, apartado 1, primera frase, n.\u00ba 1, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (EStG), incluyen no solo los sueldos y salarios, sino tambi\u00e9n otras prestaciones y remuneraciones concedidas \u201cpor\u201d el trabajo por cuenta ajena, siempre que puedan clasificarse, al menos en un sentido amplio, como contraprestaci\u00f3n por la prestaci\u00f3n de trabajo. Esto se aplica tambi\u00e9n a la adquisici\u00f3n de acciones con descuento por parte del empleador. Adem\u00e1s, pueden darse ingresos con arreglo al art\u00edculo 19, apartado 1, primera frase, n.\u00ba 1, de la EStG cuando las prestaciones sean concedidas por un tercero o a un tercero. El requisito previo es que la prestaci\u00f3n al tercero se conceda a causa de los servicios prestados por el trabajador. La cuesti\u00f3n de si una prestaci\u00f3n debe considerarse derivada de la relaci\u00f3n laboral y, por lo tanto, clasificarse como renta del trabajo, debe determinarse sobre la base de la valoraci\u00f3n de los hechos realizada por el tribunal de primera instancia en cada caso concreto. Una prestaci\u00f3n no genera renta imponible si la adquisici\u00f3n de un activo se ha realizado en condiciones de mercado. En el caso de la adquisici\u00f3n de acciones, solo existe una prestaci\u00f3n imponible si el valor de las acciones supera el precio de compra acordado. En el caso de acciones no cotizadas, el valor debe determinarse de conformidad con el art\u00edculo 11, apartado 2, de la Ley alemana de valoraci\u00f3n (BewG). El momento relevante es la celebraci\u00f3n de la operaci\u00f3n de venta vinculante para ambas partes, y no el momento en que se reciben las acciones adquiridas. Las variaciones en el valor de las acciones entre la celebraci\u00f3n del contrato de obligaci\u00f3n y la formalizaci\u00f3n de la operaci\u00f3n pertenecen al \u00e1mbito privado y no imponible del patrimonio, y no al \u00e1mbito de influencia del empleador.<\/p>\n
Nota pr\u00e1ctica: Esta decisi\u00f3n transporta al lector a la \u00e9poca del \u00abNuevo Mercado\u00bb. En aquella \u00e9poca, las salidas a bolsa sol\u00edan ir acompa\u00f1adas de programas \u00abFamily & Friends\u00bb (en algunos casos, de gran envergadura). Estos programas permiten a un peque\u00f1o c\u00edrculo de personas adquirir acciones incluso antes de la salida a bolsa. Los beneficiarios de este tipo de programas son, por ejemplo, familiares y amigos de los antiguos accionistas, pero tambi\u00e9n la direcci\u00f3n y los buenos clientes de la empresa. Los programas \u00abFamily & Friends\u00bb se ponen en marcha con la expectativa de que, tras la salida a bolsa, el valor de cotizaci\u00f3n de las acciones sea superior al precio de suscripci\u00f3n establecido en el marco del programa. Es precisamente esta expectativa la que ha llamado la atenci\u00f3n de la Administraci\u00f3n tributaria. En la presente resoluci\u00f3n, el Tribunal Federal Fiscal (BFH) ha declarado que, para determinar el valor de las acciones, debe tenerse en cuenta la fecha de la operaci\u00f3n de venta vinculante para ambas partes.<\/p>\n
BFH; sentencia de 7 de mayo de 2014 \u2013 VI R 73\/12 = BeckRS 2014, 95358
\nFuente: NJW-Spezial 18\/2014<\/p>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
If an employee is granted the discounted acquisition of shares from the employer or from a third party in return for their work, this constitutes income from employment under Section 19(1) sentence 1 no. 1 in conjunction with Section 8(1) of the German Income Tax Act (EStG), to the extent that the employer sells the […]<\/p>\n","protected":false},"author":29,"featured_media":55719,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"footnotes":""},"categories":[15],"tags":[],"class_list":["post-55716","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-news"],"acf":[],"aioseo_notices":[],"aioseo_head":"\n\t\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\n\t\t