Adquisició amb descompte d'accions de l'ocupador com a rendiment del treball

Si a un empleat se li concedeix l'adquisició amb descompte d'accions de l'ocupador o d'un tercer a canvi de la seva feina, això constitueix ingressos de treball en virtut de la Secció 19(1) frase 1 núm. 1 en conjunció amb l'article 8(1) de la Llei alemanya de l'impost sobre la renda (EStG), en la mesura que l'ocupador ven les accions a l'empleat amb un descompte, és a dir, quan el valor de les accions en el moment en què ambdues parts conclouen la transacció de venda vinculant supera el preu de compra acordat.

En l'any en litigi, el demandant va obtenir ingressos de treball en el sentit de l'article 19(1), frase 1, número 1 de l'EStG mitjançant la seva feina per a A-AG. En aquell any, l'accionista majoritari i president del consell d'administració d'A-AG va vendre accions d'A-AG dels seus actius personals, incloent-hi a la dona del demandant. La dona del demandant i l'accionista majoritari van formalitzar un contracte de compravenda notarial datat el setembre de 1997 per accions d'A-AG al seu valor nominal. L'acord també feia referència, entre altres coses, a la sortida a borsa prevista per a l'agost de 1997, que de fet va tenir lloc aquell mes. El recurrent va argumentar que la venda ja havia tingut lloc abans de la sortida a borsa de l'agost de 1997, en un moment en què el valor real de les accions no superava el seu valor nominal. No obstant això, l'oficina tributària demandada va esmenar la liquidació de l'impost sobre la renda del demandant, atribuint-li com a rendiment del treball el benefici imposable obtingut mitjançant l'adquisició amb descompte de les accions. La reclamació i la posterior acció judicial no van tenir èxit. El recurs d'apel·lació del demandant per qüestions de dret va ser estimat; el Tribunal Fiscal Federal va tornar a remetre el cas al Tribunal Fiscal.

Els ingressos de l'ocupació segons l'article 19(1), frase 1, núm. 1 de la Llei d'Impostos sobre la Renda (EStG) inclouen no només salaris i sous, sinó també altres avantatges i remuneracions concedides “per” l'ocupació, sempre que puguin, almenys en un sentit ampli, classificar-se com a contraprestació per la prestació de treball. Això també s'aplica a l'adquisició amb descompte d'accions de l'ocupador. A més, els ingressos segons l'article 19(1), frase 1, núm. 1 de la Llei d'Impostos sobre la Renda (EStG) també poden existir quan els avantatges són atorgats per un tercer o a un tercer. El requisit previ és que l'avantatge atorgat al tercer es concedeixi a causa dels serveis del treballador. Si un benefici s'ha de considerar causat per la relació laboral i, per tant, s'ha de classificar com a rendiment del treball, s'ha de determinar sobre la base de l'avaluació dels fets per part del tribunal de primera instància en cada cas particular. Un benefici no crea rendiment imposable si l'adquisició d'un actiu s'ha produït en condicions de mercat. En el cas de l'adquisició d'accions, només existeix una prestació subjecta a impostos si el valor de les accions supera el preu de compra acordat. En el cas d'accions no cotitzades, el valor s'ha de determinar d'acord amb l'article 11, paràgraf 2, de la Llei de valoració alemanya (BewG). El moment temporal rellevant és la conclusió de la transacció de venda vinculant per a ambdues parts, no pas el moment en què es reben les accions adquirides. Els canvis en el valor de les accions entre la conclusió de la transacció obligacional i la transacció de compliment pertanyen a l'esfera privada, no imposable, dels béns i no a l'esfera d'influència de l'ocupador.

Consell pràctic: La decisió transporta el lector a l'època del Nou Mercat. En aquells temps, les sortides a borsa sovint anaven acompanyades de programes de familiars i amics (en alguns casos, força extensos). Aquests programes permetien a un cercle reduït de persones adquirir accions abans mateix de la sortida a borsa. Els beneficiaris d'un programa d'aquest tipus són, per exemple, familiars i amics dels accionistes antics, però també la direcció i els clients importants de l'empresa. Els programes "Family & Friends" s'estableixen amb l'expectativa que el valor de cotització de les accions, després de la sortida a borsa, sigui superior al preu de subscripció del programa. Precisament aquesta expectativa és la que atreu l'atenció de l'administració financera. En la decisió present, el BFH ha dictaminat que, per a la determinació del valor de les accions, s'ha de tenir en compte el moment del contracte de venda vinculant per a ambdues parts.

Tribunal Suprem Federal de Dret Fiscal; sentència de 7 de maig de 2014 – VI R 73/12 = BeckRS 2014, 95358
Font: NJW-Spezial 18/2014