Приобретение акций у работодателя со скидкой в качестве дохода от трудовой деятельности

Если работнику предоставляется возможность приобрести акции со скидкой у работодателя или у третьего лица в обмен на его труд, это считается доходом от трудовой деятельности в соответствии с § 19 п. 1, первое предложение, п. в совокупности со статьёй 8(1) Закона Германии о подоходном налоге (EStG), в той мере, в какой работодатель продаёт акции работнику со скидкой, то есть стоимость акций на момент заключения обеими сторонами обязательной к исполнению сделки купли-продажи превышает согласованную покупную цену.

В спорном году истец получал доход от трудовой деятельности в значении § 19 п. 1, предложение 1, п. 1 Закона о подоходном налоге (EStG) в результате своей работы в компании A-AG. В том же году основной акционер и председатель правления компании A-AG продал акции компании A-AG из своего личного имущества, в том числе супруге истца. Супруга истца и основной акционер заключили нотариально заверенный договор купли-продажи от сентября 1997 года на акции компании A-AG по их номинальной стоимости. В договоре, помимо прочего, упоминалось о планируемом выходе компании на биржу в августе 1997 года, который фактически состоялся в том же месяце. Истец утверждал, что сделка купли-продажи состоялась еще до выхода компании на биржу в августе 1997 года, в то время, когда фактическая стоимость акций не превышала их номинальной стоимости. Тем не менее ответчик — налоговая инспекция — изменила налоговую накладную истца, отнеся к его налогооблагаемому доходу от трудовой деятельности налогооблагаемую выгоду, полученную в результате приобретения акций со скидкой. Возражение и последующее судебное разбирательство не увенчались успехом. Апелляция истца по вопросам права была удовлетворена; Федеральный налоговый суд вернул дело на повторное рассмотрение в Налоговый суд.

Доход от трудовой деятельности в соответствии с § 19 п. 1, предложение 1, п. 1 Закона о подоходном налоге (EStG) включает не только заработную плату, но и другие выплаты и вознаграждения, предоставляемые “в связи с” трудовой деятельностью, при условии, что их можно, по крайней мере в широком смысле, отнести к вознаграждению за предоставление труда. Это также относится к приобретению акций у работодателя по льготной цене. Кроме того, доход в соответствии с § 19 п. 1 предложение 1 п. 1 Закона о подоходном налоге (EStG) может иметь место и в тех случаях, когда выгоды предоставляются третьим лицом или в пользу третьего лица. Условием является то, что выгода третьему лицу предоставляется в связи с трудом работника. Вопрос о том, следует ли считать выгоду обусловленной трудовыми отношениями и, следовательно, классифицировать её как доход от трудовой деятельности, должен решаться на основании оценки фактов судом первой инстанции в каждом конкретном случае. Выгода не создаёт налогооблагаемого дохода, если приобретение актива произошло на рыночных условиях. В случае приобретения акций налогооблагаемая выгода имеет место только в том случае, если стоимость акций превышает согласованную покупную цену. В случае некотируемых акций стоимость должна определяться в соответствии с § 11 п. 2 Закона Германии об оценке (BewG). Релевантным моментом времени является заключение обязательной для обеих сторон сделки купли-продажи, а не момент получения приобретенных акций. Изменения стоимости акций в период между заключением обязательной сделки и сделкой о завершении сделки относятся к частной, не подлежащей налогообложению сфере имущества и не входят в сферу влияния работодателя.

Практическая справка: Это решение возвращает читателя во времена «Нового рынка». В те времена первичные публичные размещения акций (IPO) зачастую сопровождались (порой масштабными) программами «Family & Friends». В рамках таких программ узкому кругу лиц предоставляется возможность приобрести акции ещё до выхода компании на биржу. Бенефициарами такой программы являются, например, члены семьи и друзья старых акционеров, а также руководство и постоянные клиенты компании. Программы «Family & Friends» запускаются в расчете на то, что рыночная стоимость акций после успешного выхода на биржу будет выше, чем цена подписки в рамках программы. Именно эти ожидания привлекают внимание налоговых органов. В данном решении Федеральный финансовый суд (BFH) постановил, что для определения стоимости акций следует ориентироваться на момент заключения сделки купли-продажи, обязательной для обеих сторон.

BFH; Решение от 7 мая 2014 г. – VI R 73/12 = BeckRS 2014, 95358
Источник: NJW-Spezial 18/2014